Jak opodatkować instalację fotowoltaiczną podatkiem od nieruchomości?

Zmiany w ustawie o podatku od nieruchomości od 2025 roku

Instalacje fotowoltaiczne, jak je opodatkować? Od 1 stycznia 2025 roku takie pytanie stawiają sobie podatnicy. Od nowego roku weszły bowiem w życie zmiany w ustawie o podatku od nieruchomości. Nowelizacja uchyliła dotychczasowe interpretacje i orzecznictwo, pozostawiając wiele pytań bez jednoznacznych odpowiedzi.

Nowa definicja budowli

Zgodnie z ustawą o podatkach i opłatach lokalnych budowla to m.in. elektrownia fotowoltaiczna, w zakresie jej części budowlanych, powstałych w wyniku robót budowlanych. Kluczowym założeniem ustawodawcy było opodatkowanie tylko części budowlanych instalacji służących do wytwarzania odnawialnych źródeł energii (OZE). W przepisach nie ma odwołania do instalacji fotowoltaicznej, czy instalacji OZE.

Brak definicji elektrowni fotowoltaicznej

Ustawodawca konsekwentnie posługuje się pojęciem „elektrowni”, nie definiując jej jednak. Także inne ustawy nie zawierają określenia „elektrowni fotowoltaicznej”, a już tym bardziej definicji. Ustawy regulujące kwestie fotowoltaiki posługuję się głównie pojęciem „instalacji”. Czy zatem instalacja fotowoltaiczna jest elektrownią fotowoltaiczną?

Definicja elektrowni wiatrowej jako wzór

W przypadku braku definicji „elektrowni fotowoltaicznej” można pomocniczo odnieść się do definicji „elektrowni wiatrowej”. Zgodnie z ustawą o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych, jest to instalacja składająca się z części budowlanej i urządzeń technicznych. Służy ona do wytwarzania energii elektrycznej z wiatru i musi mieć moc większą niż mikroinstalacja (50kW).

Każda zatem instalacja, składająca się z części budowlanej i urządzeń technicznych, wytwarzająca energię elektryczną, może być uznana za elektrownię. Nie ma znaczenia, czy energia jest zużywana na potrzeby własne, czy sprzedawana innym podmiotom.

Czy moc instalacji fotowoltaicznej ma znaczenie?

Analizując przywołaną definicję elektrowni wiatrowej, nie może uiść naszej uwadze jeszcze jeden warunek. Kryterium mocy większej niż 50kW. Czy zatem w kontekście określenia przedmiotu opodatkowania moc instalacji ma znaczenie?

W mojej ocenie kryterium mocy elektrowni nie ma wpływu na podatek od nieruchomości.

Kryterium to zostało wprowadzone do ustawy o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych oraz OZE dla potrzeb określenia obowiązków administracyjnych, np. uzyskania zezwoleń, zgłoszeń, rejestracji. Kryterium mocy nie wpływa na aspekty techniczne budowy czy montażu elektrowni. Podatek od nieruchomości koncentruje się zaś wyłączenie na opodatkowaniu części budowlanych elektrowni. Skoro zatem moc elektrowni nie wpływa na sposób jej budowy, to nie widzę podstaw, aby w inny sposób dla celów podatkowych traktować elektrownie o mocy poniżej 50kW (mikroinstalacje) od tych powyżej tego progu.

Gdyby ustawodawca chciał uzależnić opodatkowanie od mocy elektrowni, to by wyraźnie takie zastrzeżenie poczynił lub posłużył się pojęciem mikroinstalacji lub odwołał się do definicji legalnej elektrowni wiatrowej. Z uwagi na brak takich zapisów, według mnie uznać należy, że moc elektrowni nie ma znaczenia dla ustalenia czy elektrownia fotowoltaiczna lub wiatrowa podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.

Podsumowanie

Każda instalacja fotowoltaiczna składająca się z części budowlanych i urządzeń technicznych podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Nie ma znaczenia, czy energia jest wytwarzana na własne potrzeby, magazynowana, czy sprzedawana. Moc instalacji również pozostaje bez wpływu na zasady opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają wyłącznie części budowlane takiej instalacji, wzniesione w wyniku robót budowlanych.

Nie można na ten moment wykluczyć odmiennej interpretacji przez organy podatkowe. Z tego względu należy uważnie obserwować orzecznictwo podatkowe, ponieważ interpretacja przepisów może być odmienna od tej wyrażonej w niniejszym artykule. Dotychczasowe decyzje organów i sądów administracyjnych wielokrotnie zaskakiwały podatników.